BFH: Ermittlung der Erbanteile von Amts wegen bei gewichtigen Anhaltspunkten zulässig

Grundsätzlich gilt für Finanzbehörden und Finanzgerichte die Bindung an den Erbschein bzw. dessen Vermutungswirkung (§ 2365 BGB). Sie haben demnach in der Regel von den dort ausgewiesenen Erbrechten und Erbquoten auszugehen.

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Beschluss vom 29. Juni 2026 (Az.: II B 68/25) jedoch seine Rechtsprechung bekräftigt und präzisiert, wann diese Vermutung erschüttert ist:

• Ermittlungspflicht bei gewichtigen Gründen: Liegen gewichtige Anhaltspunkte in tatsächlicher oder rechtlicher Hinsicht vor, die gegen die Richtigkeit der ausgewiesenen Erbquote sprechen, sind Finanzamt und Finanzgericht verpflichtet, die echten Verkehrswerte der Nachlassgegenstände und die tatsächliche Erbquote eigenständig von Amts wegen zu ermitteln (§ 76 Abs. 1 FGO).
• Steuerwert als Indiz: Ein gesondert festgestellter Steuerwert (z. B. Grundbesitzwert), der erheblich vom im Erbscheinsantrag angesetzten Verkehrswert abweicht, stellt einen solchen gewichtigen Grund dar.

Der Sachverhalt: Höherer Grundstückswert verschiebt Erbquoten

Der Erblasser E hatte testarisch verfügt, dass sein Bruder K die finanziellen Mittel (262.000 EUR) und der Beigeladene B ein Grundstück (geschätzter Verkehrswert: 450.000 EUR) erhalten sollte. Der Erbschein wies K auf Basis der Gesamtsumme von 712.000 EUR mit einer Erbquote von 37 % (= 262.000 EUR ÷ 712.000 EUR) aus.

Im Rahmen des Erbschaftsteuerverfahrens stellte das Finanzamt für das Grundstück jedoch gesondert und einheitlich einen Grundbesitzwert von 610.000 EUR fest. Der Gesamtwert des Nachlasses stieg damit rein rechnerisch auf 872.000 EUR.

Das Finanzamt berechnete die Erbschaftsteuer für K fortan, indem es seine bisherige Quote von 37 % auf den erhöhten Nachlasswert anwandte (37 % von 872.000 EUR = 322.640 EUR). K wandte ein, dass sich durch die Werterhöhung des Grundstücks sein relativer Anteil am Nachlass auf 30 % (= 262.000 EUR ÷ 872.000 EUR) verringert habe. Das Finanzgericht Baden-Württemberg wies die Klage ab, da der Erbschein bindend sei und Steuerwerte keine Änderung der Erbquote begründen könnten. K legte Nichtzulassungsbeschwerde beim BFH ein.

Die Entscheidungsgründe des BFH

Der BFH gab der Beschwerde wegen Verletzung der Sachaufklärungspflicht (§ 76 Abs. 1 FGO) statt und verwies die Sache zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung an das Finanzgericht zurück:

1. Pflicht zur Aufklärung von Amts wegen: Das Finanzgericht darf nicht schematisch an einem Erbschein festhalten, wenn sich im Verfahren konkrete Zweifel an dessen materiell-rechtlicher Richtigkeit aufdrängen.
2. Gewichtiger Grund durch festgestellten Steuerwert: Zwar unterscheidet sich der nach steuerlichen Sondervorschriften ermittelte Grundbesitzwert vom zivilrechtlichen Verkehrswert. Weicht der festgestellte Grundbesitzwert (hier 610.000 EUR) jedoch drastisch vom erklärten Verkehrswert (450.000 EUR) ab, ist dies ein gewichtiger Anlass für das Gericht, den tatsächlichen Verkehrswert des Grundstücks von Amts wegen zu ermitteln.
3. Auswirkung auf die Erbquote: Ergibt die Ermittlung, dass der tatsächliche Verkehrswert des Grundstücks im Zeitpunkt des Erbfalls deutlich höher war als bei Erbscheinserteilung angenommen, verschiebt sich bei quotenlosen Gegenstandszuweisungen (Auslegung nach § 2087 BGB) die rechnerische Erbquote zuungunsten des Geldempfängers.

Gegenüberstellung der Auswirkungen im konkreten Fall

Ansatz des Finanzamts (Formale Haltung)

• Grundlage: Beibehaltung der Erbquote aus dem Erbschein (37 %).
• Berechnung: 37 % auf den erhöhten Nachlasswert von 872.000 EUR.
• Ergebnis: Steuerlicher Nachlassansatz für K von 322.640 EUR (deutlich höher als sein tatsächlicher Geldzufluss).

Auffassung des Klägers / BFH-Vorgabe (Materieller Ansatz)

• Grundlage: Neuberechnung der Erbquote anhand der echten Verkehrswerte.
• Berechnung: Festbetrag K (262.000 EUR) ÷ Gesamtnachlasswert (262.000 EUR + tatsächlicher Immobilienverkehrswert).
• Ergebnis: Sinkende Erbquote (ca. 30 %), wodurch K nur für seine tatsächlich erhaltenen 262.000 EUR Erbschaftsteuer zahlt.

Praxishinweis für die Steuer- und Nachfolgeberatung

• Keine Korrektur des Erbscheins erforderlich: Weichen Finanzamt oder Finanzgericht von den Quoten des Erbscheins ab, erfordert dies keine Einziehung oder Änderung des Erbscheins beim Nachlassgericht (§ 2361 BGB). Die eigenständige Ermittlung gilt rein für das steuerliche Festsetzungsverfahren.
• Vorsicht bei Quoten im Erbscheinsantrag: Wenn Testamente Gegenstände zuweisen, ohne ausdrückliche Quoten zu nennen, werden die Erbquoten im Erbscheinsantrag oft anhand vorläufiger Schätzwerte ermittelt. Ändern sich diese Werte im Nachgang (z. B. durch Sachverständigengutachten oder steuerliche Feststellungen), sollten Steuerbescheide unter Verweis auf die BFH-Rechtsprechung per Einspruch offen gehalten werden.

Quellenangabe:

• Gerichtsentscheidung: BFH, Beschluss vom 29.06.2026 – Az.: II B 68/25 (Abruf-Nr. 254908).
• Vorinstanz: FG Baden-Württemberg, Urteil vom 22.07.2025 – Az.: 7 K 1568/24.
• Bezugnehmende BFH-Rechtsprechung: BFH, Urteil vom 22.11.1995 – Az.: II R 89/93 (BStBl II 1996, 242); BFH, Beschluss vom 17.03.2026 – Az.: IX B 2/26.
• Gesetzliche Grundlagen: § 76 Abs. 1 FGO; § 2365 BGB; § 2087 BGB.

‍